Податкову квитанцію благодійнику видає асоціація, що представляє громадський інтерес
або визнана суспільно корисною.
Податкова квитанція слугує доказом у разі перевірки податковими органами факту
сплати пожертви. Цей документ дозволяє благодійникам скористатися податковою
знижкою, якщо платіж не передбачає жодної винагороди.
Для того, щоб асоціація видала податкову квитанцію, слід виконати низку умов.
I. Податкова квитанція.
Що таке податкова квитанція для асоціації?
Це довідка, яка доводить, що платіж був здійснений без прямої чи непрямої компенсації. Вона
дає право благодійникам на зниження податку.
Примітка: Такі переваги, як подарунки низької вартості (футболка, ручка тощо) компенсацією не
вважають. Також компенсація не повинна перевищувати 25 % від вартості пожертви у межах
ліміту в 60 євро.
Форми благодійництва.
Пожертви можуть надходити в різних формах:
фінансове пожертвування в грошовій формі;
пожертви в натурі;
відмова від доходів.
Пожертви в натуральній формі:
(а). Майно :
- Якщо пожертву робить юридична особа, то благодійник зобов’язаний здійснити оцінку
вартості цієї пожертви; - Якщо майно пожертвувала фізична особа, асоціація повинна перевірити, чи є оцінка
точною і чи відповідає реальній вартості об’єкта.
(б). Послуга: - Оцінка послуги, запропонованої безкоштовно, відповідає витратам підприємства на
виробництво послуги.
в). Пожертвування навичок:
це безкоштовна передача навичок від компанії до підтримуваної структури через
співробітників, які діють добровільно та у свій робочий час;
оцінка пожертвування навичок (безкоштовне надання працівників у розпорядження асоціації)
відповідає заробітній платі та нарахуванням, після відрахувань, якщо такі є, різних допомог і
пільг, пов’язаних з трудовими договорами.
Відмова від доходу:
Ці суми можуть відповідати зокрема відмові від орендної плати (безоплатна позика
приміщення), відмові від авторських прав або благодійних інвестиційних продуктів.
Позика приміщення:
- Оцінка приміщення відповідає сумі орендної плати, яку орендодавець отримав би, якби здавав нерухомість в оренду;
- Тільки договір оренди (безкоштовне надання / позика в користування) дає право власнику на зниження податку. Однак орендна плата, від якої відмовляється орендодавець, залишається об’єктом оподаткування в категорії доходів від власності.
Примітка: Сплата членського внеску асоціації, що має громадський інтерес, може надати право на податкову квитанцію та відповідно податкову знижку, крім випадку, коли внесок надає право на пряму чи непряму компенсацію у майновій формі чи у вигляді наданої послуги.
У чому полягає інтерес?
Податкова квитанція асоціації дозволяє благодійникам скористатися податковими пільгами.
Для фізичних осіб:
- Зменшення податку на суму, що дорівнює 66 % від суми пожертвування, проте обмежена 20 % від загального доходу;
- Можливість розподілу сум у разі переплат за певний рік протягом 5 років;
- Зниження податків може сягати 75 % в межах ліміту в 1 000 євро пожертв, якщо пожертвування відбувається для асоціації, що пропонує догляд, притулок або харчування людям, які перебувають у скрутному становищі.
Для підприємств :
- Зменшення податку на 60 %, але обмежене 5 % обороту.
- Можливість розподілу сум у разі переплат за певний рік протягом 5 років;
- МСП (малі та середні підприємства): можливість вибору між обмеженням до 5 % або в абсолютній вартості, встановленій на рівні 20 000 євро.
Такі ж обмеження застосовують до приватних підприємців які роблять пожертву у формі
безкоштовної послуги.
Більше інформації: https://www.economie.gouv.fr/cedef/reduction-impot-dons-associations.
Який зміст і формат податкової квитанції?
Офіційний зразок податкової квитанції:
https://www.impots.gouv.fr/sites/default/files/media/1_metier/2_professionnel/EV/2_gestion/230_a
ssociation/titre_dons_organisme_interet_general.pdf .
До цього зразку можна додати логотип і назву асоціації.
У ньому обов’язково повинна бути вказана така інформація:
- Порядковий номер для кожної квитанції;
- Відомості про організацію-одержувача: повна назва, адреса та конкретна мета асоціації;
- Статус організації: організація загального інтересу (переважна більшість асоціацій обирає
цей статус), організація, визнана суспільно корисною, фонд або інше; - Контактні дані благодійника з ім’ям і повною поштовою адресою;
- Дата оплати (дд/мм/рррр);
- Сума сплаченої суми повинна бути вказана цифрами та літерами на квитанціях (для
електронної квитанції можна ввести лише суму в цифрах за умови, що вона оточена 3
зірочками, як у цьому прикладі: 0000); - Характер платежу: фінансове пожертвування готівкою, чеком або банківським
переказом, цінними паперами компанії тощо; - Розбірливий підпис уповноваженої особи, наприклад, президента або скарбника
асоціації (він може бути проставлений печаткою або надрукований).
Які асоціації мають право видавати податкову квитанцію?
Асоціаціями, уповноваженими видавати податкову квитанцію, є ті, що описані в статті 200
Загального податкового кодексу:
https://www.legifrance.gouv.fr/codes/article_lc/LEGIARTI000046197369#:~:text=Les%20donateurs%2
0peuvent%20affecter%20leurs,le%20donateur%20et%20le%20b%C3%A9n%C3%A9ficiaire .
До них належать:
- Визнані асоціації громадського інтересу, що мають філантропічний, освітній, науковий,
соціальний, гуманітарний, спортивний, сімейний або культурний характер; - Організації, що сприяють примноженню культурної спадщини, захисту природного
середовища або поширенню французької культури, мовних і наукових знань.
Умови, які необхідно виконати, щоб мати можливість оформити податкову квитанцію:
- Здійснювати свою діяльність у Франції (однак певні іноземні організації, створені в
державі — члені ЄС, можуть також видавати податкові квитанції); - Здійснювати неприбуткову діяльність;
- Пожертва повинна бути зроблена безкоштовно, без будь-якої компенсації;
- Керівництво організації має бути безкорисливим: це стосується винагороди керівників
асоціації (загалом організацією мають керувати та її мають адмініструвати на
добровільних засадах особи, які самі по собі або через посередника не мають прямого
або непрямого інтересу до фінансових результатів її діяльності); - Асоціативна структура не повинна функціонувати на благо обмеженого кола людей:
діяльність асоціації відкрита для всіх, без розрізнення за походженням, професією,
релігійною належністю тощо; - Предмет діяльності асоціації має бути: освітнім, філантропічним, науковим, соціальним,
гуманітарним, культурним, спортивним або стосуватися примноження культурної
спадщини; - Бути органом громадського інтересу, асоціацією чи фондом, визнаним суспільним або
корпоративним фондом, вищим навчальним закладом, культурним об’єднанням тощо.
Навіть якщо законодавство вимагає, щоб асоціація здійснювала свою діяльність у
Франції, гуманітарна діяльність за кордоном (поза ЄС) може, як виключення,
підпадати під поняття благодійництва.
Визнано гуманітарною діяльністю:
Невідкладну діяльність (у випадку війни, голоду, стихійного лиха, тощо);
Діяльність із забезпечення першочергових потреб населення у стані небезпеки чи злиднів
і з метою сприяння соціальній інтеграції.
Також підпадає:
Діяльність з розвитку;
Захист і збереження культурної спадщини у випадку збройного конфлікту.
Більше інформації: https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/10963-PGP.html/identifiant=BOI-BIC-RICI-20-
30-10-10-20190807#Lieu_du_siege_de_lorganisme_33.
Примітка: Асоціативна організація, що здійснює як прибуткову, так і неприбуткову діяльність,
може видавати податкові квитанції, але за певних умов. Тільки пожертви, що їх отримала
асоціація, здійснюючи неприбуткову діяльність, дозволяють видавати податкові квитанції.
Примітка: З метою забезпечення права організації на видачу податкових квитанцій можна
запросити у податкових органів податковий рескрипт.
II. Податковий рескрипт (ухвалення).
Як дізнатися, чи може асоціація видати податкову квитанцію?
Процедура ухвалення податковою не є обов’язковою: CE 14/12/2011: “(…) Жодне правове
положення чи підзаконний акт не передбачає, що заклади чи установи, які можуть отримати
пожертви, що дають право благодійникам на зменшення податку, передбачене положеннями
статей 200 та 238 bis Загального податкового кодексу, повинні отримувати дозвіл чи
визнання з боку адміністрації».
Однак деякі благодійники, які діють у великих масштабах, просять довести проходження
процедури податкового ухвалення.
Асоціація сама може здійснити оцінювання своєї ситуації або отримати оцінку від
профільного адвоката, аби визначити, чи стягують з неї комерційні податки та чи має
вона право на благодійний податковий режим, що дозволяє їй видавати податкові
квитанції.
У разі виникнення сумнівів або з будь-яких інших причин асоціація може прийняти рішення про
здійснення запиту (податковий рескрипт) до податкових органів про свій режим оподаткування,
аби отримати рішення, яке буде мати доказову силу щодо адміністрації.
Зразок заяви: https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/635-PGP.html/identifiant=BOI-LETTRE-000132-
20140728
Практичні тонкощі :
- Необхідно зробити письмовий запит до Генеральної дирекції державного фінансів за
адресою головного офісу організації; - Особливо варто деталізувати опис проектів, вже здійснених асоціацією;
- Документи слід надсилати рекомендованим листом з підтвердженням про отримання
або віддавати особисто в руки в обмін на розписку про отримання; - Податкові органи зобов’язані ухвалити рішення не пізніше 3 місяців з моменту отримання
запиту; - Коли адміністрація не відповіла на запит протягом 3 місяців, запит вважають автоматично
задоволеним.
Мета :
- Для благодійників: переконатися, що діяльність асоціації не підлягає комерційним
податкам і що вона відповідає статусу оподаткування благодійництва; - Для асоціацій: в запобіжних цілях, аби випередити контроль з боку податкових органів,
що стосується сплати комерційних податків, або уникнути засудження до податкового
штрафу за незаконну видачу податкових квитанцій.
Ризик:
- Висока ймовірність відмови у процедурах податкових рескриптів => необхідно робити
запит, якщо дійсно є сумніви в характері громадського інтересу діяльності асоціації; - Отримання зобов’язання про сплату комерційних податків.
Практичні поради:
- Заздалегідь перевірити, чи немає конкуренції з комерційним сектором у діяльності
асоціації; - У разі необхідності оновити статут для включення положень, що
стосуються безоплатності мандатів, відсутності розподілу надлишків між членами,
відсутності розподілу ліквідаційного надлишку одному з членів; - Переконайтеся, що діяльність відповідає критеріям громадського інтересу.
III. Санкції.
Видачу податкових квитанцій не вповноваженими асоціаціями карає закон.
Законодавство штрафує організацію в разі некоректно оформленої видачі квитанцій, виписок
або довідок, дозволяючи платнику податків зменшити оподатковуваний дохід, отримати
податковий кредит або скористатися податковою знижкою.
Санкції для асоціацій:
- штраф, рівний податковій знижці або податковому кредиту в разі, якщо його база
оподаткування складається з сум, протиправно вказаних у документі, виданому
платникові податків (стаття 1740 A з CGI); - штраф, що дорівнює протиправно отриманій податковій пільзі, коли останні не згадують
про суму або коли стосуються вирахування з доходу або прибутку.
Примітка: Санкціонується недобросовісна видача податкових штрафів. Однак штраф також
застосовується до асоціацій, які добросовісно видають податкові квитанції, які класифікують як
некоректно оформлені, наприклад, коли відсутня вся обов’язкова інформація на квитанціях.
У випадку недобросовісної видачі квитанції податкова може посилити санкції та визнати
керівника асоціації солідарно відповідальним разом з самою асоціацією для виплати штрафу.
Якщо порушення не є навмисними та скоєні добросовісно, керівники не є відповідальними
особисто, однак, штраф застосовують до асоціації.
Примітка: Аби уникнути будь-якої проблеми, пов’язаної з оформленням податкової квитанції,
варто використовувати офіційний зразок податкової квитанції або надати на ухвалення свій
власний зразок у податкову.
Штрафні санкції для платника податків:
Перегляд податкової знижки за результатами перевірки (в разі відсутності належних документів
= податкових квитанцій) і перерахунок оподаткування. Додатковий податок, що підлягає
нарахуванню пені та, у певних випадках, штрафним відсотком.
Треба відмітити, що податковий контроль, направлений на перевірку ситуації платника податку,
може призвести до контролю організації на користь якої зроблена пожертва. Тобто це може
призвести до можливості перевірки права на видачу податкових квитанцій певною асоціацією.
Примітка: При розподілі сум на 5 років у разі переплат за певний рік платник податків повинен
зберігати квитанції протягом усього періоду, протягом якого йому, можливо, доведеться
обґрунтувати дійсність отриманих податкових пільг, а саме: в рік платежу, наступні п’ять років і
до закінчення періоду, протягом якого адміністрація може скористається своїм правом на
відміну пільг.
Більше інформації: https://bofip.impots.gouv.fr/bofip/4339-PGP.html/identifiant%3DBOI-CF-INF-10-
40-60-20190515 .
Даний матеріал підготовлений з нагоди онлайн-семінару Інни Латишевої Армені для українсько-
французьких асоціацій, що відбувся 9 лютого 2023 року за організаційного сприяння команди
«Юридичного бюлетеня».
Інна Латишева Армені
Адвокат при Колегії адвокатів м. Париж та м. Київ
contact@harmegnies-avocat.fr